徐汇区招商企业所得税的优惠政策

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我国现行的税收法律体系是从反向的视角对合理商业目的进行分析的，《中华人民共和国企业所得税法》第47条首先引入了“不具有合理商业目的的安排”的概念——“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第120条对此进行了定义——“不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”。《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发﹝2009﹞2号）第92条规定税务机关有权对企业不具有合理商业目的的交易安排启动一般发合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展调查。
具体而言，“不具有合理商业目的”的安排应该满足三个条件：一是人为设计一系列行动或者交易；二是获取税收利益是行动或交易的唯一或最主要的目的，看企业是否主要出于商业目的而从事交易；三是企业从该行为或交易中获取“税收利益”，即通过规划或交易可以减少企业应纳税额或应纳税所得额。只有当这些条件获得满足，一项经济行为才可以被认定为不具有合理商业目的，从而构成合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展事实。由于对交易动机的分析具有主观性，不同人掌握的信息详尽程度不同、思考角度也不同，结论有可能不同。因而，对“是否具有合理商业目的”的判断，会受到很多因素的影响。
2015年，《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）第一次对“不具有合理商业目的”列出四条标准。根据7号公告第4条规定：与间接转让中国应税财产相关的整体安排同时符合以下情形的，……应直接认定为不具有合理商业目的：
（四）间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税企业纳税压力低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能企业纳税压力。
香港国汇有限公司在香港注册成立，持有杭州国益路桥公司95％的股份。ChineseFuture Corporation（以下简称CFC公司）在开曼群岛注册成立，持有香港国汇公司100％股权。2003年，儿童投资主基金（The Children’s Investment Master Fund，以下简称TCL）在开曼群岛注册成立，2005年，TCL通过股权转让和认购新股的方式取得了CFC公司26。32％的股权。2011年，TCL将其持有的CFC26。32％股权转让给新创建集团有限公司的附属公司Moscan Developments Limited以下简称MDL公司），并根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函﹝2009﹞698号）的要求告知了杭州市西湖区国家税务局本次交易的情况，并提供了部分相关资料。西湖区国税局收到原告信函后，层报国税总局审核。2013年7月，国税总局明确批复：TCL公司间接转让杭州国益路桥公司股权的交易中，根据CFC公司与香港国汇仅在合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展地或低税率地区注册，不从事制造、经销、管理等实质性经营活动；此次股权转让价主要取决于对中国居民企业杭州国益路桥公司营运能力的估值；股权受让方对外披露收购的实际标的为杭州国益路桥公司股权这三点事实，认定TCL公司等境外转让方转让CFC公司和香港国汇公司，从而间接转让杭州国益路桥公司股权的交易不具有合理商业目的，属于以减少我国企业所得税为主要目的的安排。同意对该交易重新定性，否定被用作税收安排的CFC公司和香港国汇公司的存在，对原告等取得的股权转让所得征收企业所得税。西湖区国税局对TCL公司做出《税务事项通知书》，通知TCL公司间接转让杭州国益路桥公司股权所取得的股权转让所得，应申报缴纳企业所得税。TCL公司按照《税务事项通知书》的要求缴纳了税款。2014年1月，TCL公司向杭州市国税局就涉案《税务事项通知书》提起行政复议。2014年4月，杭州市国税局做出《行政复议决定书》，维持了西湖区国税局做出的《税务事项通知书》。TCL公司仍不服，诉至法院，要求撤销西湖区国税局对TCL公司做出的《税务事项通知书》，一审、二审均败诉。
法院审理后认为，国税函﹝2009﹞698号第6条规定“境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在”。该条系国家税务总局为执行《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例而对税务机关如何认定“不具有合理商业目的”及如何“按照合理方法调整”作出的技术性、程序性规定。税务机关在适用《中华人民共和国企业所得税法》第47条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第120条的同时适用698号文第6条，具有正当性和必要性。税务机关对原告间接转让杭州国益路桥公司股权的交易重新定性，否定被用作税收安排的CFC公司和香港国汇公司的存在，对原告取得的股权转让所得征收企业所得税，符合698号文第6条的规定。
从立法层面来讲，7号公告第4条给出了明确的“不具有合理商业目的”的判断标准，限制了税务机关自由裁量的范围，纳税人在实施股权转让前也可以预先规划，防止触碰4条标准。当然即使不全部符合4条标准，也不意味着股权转让行为一定会被认定为“具有合理商业目的”，但是参照7号公告第3条“判断合理商业目的应分析的相关因素”和第6条“应认定为具有合理商业目的的判断标准”，纳税人还是可以更加清晰的预见一项交易安排所存在的企业所得税风险并采取更有效的防控措施。但是，7号公告作为税务机关的规范性文件，仍然无法改变目前非居民企业间接股权转让反合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展规则效力层次较低的现状。从落实税收法定原则出发，我国应当加紧完善合理商业目的判定相关的细化标准，加强一般反合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展法规建设。
2、所得税税前扣除中的成本分摊方法《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》对于计税成本核算中的成本分摊方法有严格的界定，只列出了四类方法：占地面积法、建筑面积法、实际成本法、预算造价法，而且明确规定所得税税前扣除中土地成本只能使用占地面积法，公共配套设施只能使用建筑面积法，利息只能使用实际成本法或预算造价法。
这里依然，没有层高系数法的出现，也就意味着所得税并不认可层高系数法。
层高系数法的出现主要是在各地税务机关关于土地增值税清算的相关文件规定中，目前能够找到的至少有八个省份做了相关规定，如新疆、湖北、湖南、河北、福建、广西、广东、浙江等。即使如此，关于层高系数法的说法、规定也不尽相同，实际应用中的确让人困惑。总结一下，我的看法是层高系数法仅仅是应用于土地增值税清算中的成本分摊，会计处理和所得税计税成本扣除不能使用层高系数法。而且，层高系数法的运用仅限于已经做出规定的省份，未做出规定的省份不可盲目使用。
《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称“59号文件”）中列举了六种重组类型：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并以及分立。
对于适用特殊性税务处理的重组各方，应根据自身适用的特殊性税务处理类型，按照《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号，以下简称“48号文件”）附件1《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》，具体填写相应的报告表。
48号文件附件1中共包括6个表格：《企业重组所得税特殊性税务处理报告表》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（债务重组）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（股权收购）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（资产收购）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业合并）》以及《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业分立）》。需要说明的是，同一重组业务的当事各方应按照一致原则进行税务处理，填报同类型报告表。
此外，对于符合特殊性税务处理条件的资产（股权）划转形式，交易双方应按照《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号，以下简称“40号文件”）第五条规定，分别向各自主管税务机关报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》和相关资料。相关资料包括股权或资产划转总体情况说明；交易双方或多方签订的股权或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件等资料。